ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ЗІ СТРАХОВИМИ ПЛАТЕЖАМИ У СТРАХОВОГО АГЕНТА
Організація обліку в страхового агента сум страхових платежів визначається характером його діяльності як страхового посередника. Страховий агент діє від імені й за дорученням страховика, є його представником і представляє його інтереси за винагороду на підставі договору доручення зі страховиком (ст. 15 Закону України «Про страхування» від 07.03.96 р. № 85/96-ВР). Страхові агенти виконують частину страхової діяльності: укладають договори страхування, одержують страхові платежі, виконують роботи, пов’язані зі здійсненням страхових виплат і відшкодувань. п. 1 Порядку провадження діяльності страховими посередниками, затвердженого постановою Кабміну України від 18.12.96 р. № 1523 (далі — Порядок № 1523). визначає договір про надання страхових агентських послуг як агентську угоду. Взагалі агентський договір укладають у сфері комерційного посередництва (гл. 31 Господарського кодексу України). Він є різновидом договору доручення.
Окрім інших умов, страховик і агент визначають у договорі алгоритм внесення клієнтами страхових платежів та умови здійснення взає-морозрахунків. У цьому разі страховий агент одержує страхові платежі від клієнтів і має протягом двох робочих днів переказати їх на рахунок страховика (п. 2 Порядку № 1523).
За такого розвитку подій, коли страхувальники переказують страхові платежі на рахунок агента (або вносять до каси), а він скеровує їх страховику, можливі такі способи розрахунку страховика з агентом за надані посередницькі послуги:
- страховий агент переказує страховику сум страхового платежу в повному обсязі, і піс ля підписання акта наданих послуг страховиі виплачує агенту посередницьку винагороду;
- або агент при перерахуванні страховик; страхового платежу, отриманого від клієнта утримує належну йому суму винагороди (як; зазвичай становить певний відсоток від стра хового платежу).
Бухоблік посередницьких операцій
Страховий агент як посередник має вести облік надходження страхових платежів, розрахунків зі страхувальниками й страховиками, а також своєї посередницької винагороди. Дані бухобліку він використовує й для надання страховику щодекадних відомостей про укладені договори страхування й розміри отриманих платежів (п. 2 Порядку № 1523).
Для агента з метою бухобліку посередницьких операцій байдуже, який договір він уклав зі страховиком: доручення чи агентський. В агента сума надходжень за посередницьким договором доходом не є (п. 6.2 П(С)БО 15 «Дохід»). А платежі агента на користь страховика за агентською угодою (договором доручення) витратами не визнають (п. 9.1 П(С)БО 16 «Витрати»). Проте за кредитом субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» агент проводить усю виручку від реалізації у сумі страхових платежів, отриманих за договорами страхування. А за дебетом субрахунку 704 «Вирахування з доходу» — розрахунки зі страховиком за належними йому страховими сумами. Суму своєї посередницької винагороди агент також обліковує на субрахунку 703.
| Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Дт | Кт | ||
| Нараховано суму страхового платежу за договором страхування з клієнтом | 377 | 703 | 6000 |
| Надійшов страховий платіж від клієнта | 311 | 377 | 6000 |
| Нараховано заборгованість перед страховиком | 704 | 685 | 6000 |
| Погашено заборгованість перед страховиком, утримано агентську винагороду (6000 — 6000 х 15%) | 685 | 311 | 5100 |
| Підписано зі страховиком акт наданих агентських послуг | 685 | 703 | 900 |
Податковий облік операцій зі страховими платежами
Податок на прибуток. З 01.01.15 р. податковий облік із податку на прибуток практично повністю побудований на бухобліку, об’єктом оподаткування є бухгалтерський прибуток (фінрезультат до оподаткування), що коригують на різниці, про які йдеться в р. III Податкового кодексу України. Фінрезультат визначають у фінзвітності відповідно до національних стандартів бухобліку або міжнародних стандартів фінзвітності (пп. 134.1.1 ПКУ).
Щоправда, ті платники, у кого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухобліку, за останній рік не перевищує 20 млн грн, можуть уникнути таких коригувань фінрезультатів, якщо ухвалять відповідне рішення (пп. 134.1.1 ПКУ).
Як ми вже сказали, за правилами національних стандартів бухобліку в страхового агента сума надходжень страхових платежів від клієнтів не є доходом за посередницьким договором зі страховиком. А суми переказаних страховику страхових платежів не вважають витратами. Доходом страхового агента буде його посередницька винагорода. Дохід визнають при підписанні акта наданих посередницьких послуг.
ПДВ. Надання страховими агентами послуг зі страхування, співстрахування або перестрахування — не об’єкт оподаткування (пп. 196.1.3 ПКУ). Страховий агент надає ці послуги страховику, отже, його посередницька винагорода не є об’єктом обкладення ПДВ. Операція одержання або виплати страхових платежів також не об’єкт обкладення ПДВ (такого висновку дійшли й фіскали в категорії 101.13.03 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу).
