Каков порядок отражения в налоговой декларации по НДС корректировки налогового кредита

3511

Согласно п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:      приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг;

приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
ввозом товаров и / или необоротных активов на таможенную территорию Украины.
Товары / услуги, полученные плательщиком НДС и не оплаченные в течение срока исковой давности, считаются безвозмездно полученными, поскольку отсутствует факт их приобретения, как это предусмотрено в п. 198.3 ст. 198 НКУ, а потому право на налоговый кредит по таким товарам / услугам у налогоплательщика отсутствует.

При этом в понимании п 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 НКУ сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная по истечении срока исковой давности, является безвозвратной финансовой помощью.
Учитывая изложенное, если налогоплательщик при приобретении товаров / услуг на основании полученной налоговой накладной сформировал налоговый кредит, но такие товары / услуги не были оплачены в течение срока исковой давности, то в налоговом периоде, в котором происходит списание кредиторской задолженности, налогоплательщику необходимо откорректировать сумму налогового кредита.
При этом корректировка налогового кредита в указанном случае осуществляется на основании бухгалтерской справки.
Согласно п 3 п. 4 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 за № 159/28289 (далее — Порядок № 21), корректировки налогового кредита в при списании кредиторской задолженности отражается в строке 12 раздела ИИ налоговой декларации по НДС (далее — декларация) с обязательным представлением приложения 1 к декларации (далее — приложение 1).

Согласно п 3 п. 4 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 за № 159/28289 (далее — Порядок № 21), корректировки налогового кредита в при списании кредиторской задолженности отражается в строке 12 раздела ИИ налоговой декларации по НДС (далее — декларация) с обязательным представлением приложения 1 к декларации (далее — приложение 1).
По форме приложения 1 корректировки налогового кредита отражаются в таблице 2. При этом:

в графе 2 — указывается индивидуальный налоговый номер поставщика;
в графе 3 — дата составления бухгалтерской справки, например: «01.2016»;
в графе 4 — объем поставки (без НДС);
в графе 5 — сумма НДС начисленная по основной ставке;
в графе 6 — сумма НДС начисленная по ставке 7%.

По материалам: ОИР